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一文掌握:增值稅納稅義務發生時間的判定

適逢增值稅稅率下調,公司盡享減稅紅利的同時,財務老李又開始愁了~

1、4月1日前付了款,4月1日后供應商才發貨,供應商應按原稅率還是新稅率開票?

2、供應商在4月1日前發貨,我們4月1日后付款,供應商應按原稅率還是新稅率開票?

……

按照現行增值稅有關規定,企業應依據納稅義務發生時間來確定適用稅率開具發票,也就是說上述一系列問題的核心就在于增值稅納稅義務發生時間的判定

納稅義務發生時間

開票稅率

3月31日之前

原適用稅率

4月1日之后

調整后的稅率

在整體上是這樣規定滴:

納稅人發生應稅銷售行為,其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

依據:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

 

下面,小編分不同的銷售結算方式,為大家一一說明其對應的納稅義務發生時間

 貨物銷售

直接收款

(錢貨兩清)

不論貨物是否發出:

① 收到款項時;

② 沒有收到款項,但取得索取銷售款的憑據時。

(索取銷售款的憑據包括發票、合同、協議書、提貨單、收據等)

賒銷和分期收款

貨物發出,不論款項是否收到:

① 合同約定收款日期當天;

② 無合同或合同未約定收款日的,發貨時。

預收貨款

(預先收取全款)

① 發貨時;

貨物生產周期超過12個月的:

② 收到款項時;

③ 合同約定收款日期當天。

(注:②③特指生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物)

托收承付

和委托銀行收款

發出貨物并辦妥托收手續的當天

視同銷售貨物

(代銷情況除外)

貨物移送時

委托他人代銷貨物

① 收到代銷單位代銷清單的當天;

② 收到全部或者部分貨款的當天;

(注:①②按照兩者間的最早者確定)

③ 未收到代銷清單及貨款的,在發出代銷貨物滿180天的當天。

需注意,實操中“賒銷”與“直接收款”方式均存在“先發貨,后付款”的情形。若發貨后,貨物的所有權及相關的風險與報酬已轉移給買方,則按照“賒銷”方式判斷納稅義務發生時間;否則按照“直接收款”方式判定。

同時,“預收款”與“直接收款”方式均存在“先收款,后發貨”的情形。若收款后,買方未取得提貨權的,則按照“預收款”方式判斷納稅義務發生時間;否則按照“直接收款”方式判定。

 勞務、服務銷售

銷售應稅勞務或服務

正在提供勞務、服務或已經提供的:

① 收到款項時;

② 未收到款項,合同約定收款日期當天;

③ 未收到款項,無合同或合同未約定收款日,在勞務或服務完成時。

視同銷售服務

完成服務的當天

提供租賃服務

采取預收款方式

不論服務是否提供,收到款項時

 其他業務

轉讓金融商品

金融商品所有權轉移時

轉讓無形資產、不動產

無形資產、不動產轉讓過程中或已經完成轉讓的:

收到款項時;

未收到款項,合同約定收款日期當天;

未收到款項,無合同或合同未約定收款日,在無形資產或不動產轉讓完成時;

視同銷售情況下,無形資產或不動產轉讓完成時。

 先開具發票

另外,在銷售行為成立的前提下,先開具發票的,不論采用何種銷售結算方式,開具發票的當天即確認納稅義務。

 

說到這兒,財務們對增值稅納稅義務發生時間的判定是否清晰了呢?不明白的地方,歡迎找理道咨詢喔~